Zdarza si?, ?e spó?ka z siedzib? na terytorium Polski (dalej spó?ka RP) zak?ada w innym pa?stwie Unii Europejskiej spó?k? zale?n?. Jak nale?y post?powa? w sytuacji, gdy ta spó?ka b?zdzie ponosi?a straty?

HANNA LITWI?CZUK
profesor Uniwersytetu Warszawskiego

Je?eli spó?ka zale?na b?dzie ponosi? straty, to o mo?liwo?ci ich wyrównania z dochodem spó?ki RP decyduj? polskie uregulowania. Zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób prawnych, wyrównywanie strat jednych spó?ek z dochodami innych spó?ek jest mo?liwe tylko pod warunkiem uzyskania przez nie statusu podatkowej grupy kapita?owej, ten za? nie przewiduje obj?cia ni? spó?ki maj?cej siedzib? w innym pa?stwie. Polska nie jest jednak wyj?tkiem, gdy? przepisy krajowe zdecydowanej wi?kszo?ci pa?stw UE nie dopuszczaj? mo?liwo?ci wyrównywania strat spó?ek zagranicznych z dochodami spó?ek krajowych. Czy taka sytuacja jest zgodna z prawem wspólnotowym? W orzeczeniu Marks & Spencer (C-446/03) ETS orzek?, ?e:

l nie jest sprzeczne z prawem wspólnotowym wykluczenie wyrównania z dochodem spó?ki krajowej straty zagranicznej spó?ki zale?nej, chocia? wyrównanie takie jest mo?liwe mi?dzy spó?kami krajowymi,

l jest sprzeczne wykluczenie takiego wyrównania, gdy spó?ka zale?na w pa?stwie jej siedziby albo nie mia?a mo?liwo?ci pokrycia straty albo tak? mo?liwo?? wyczerpa?a (np. uleg?a likwidacji).

Czy orzeczenie to mo?e mie? znaczenie dla spó?ki RP? Otó? w sytuacji okre?lonej w pkt 2), gdy spó?ka zale?na nie ma mo?liwo?ci pokrycia straty w pa?stwie jej siedziby, Polska powinna dopu?ci? wyrównanie jej straty z dochodem spó?ki RP, je?li dopuszcza takie wyrównanie pomi?dzy spó?kami krajowymi. Takie wyrównanie przys?uguje, gdy spó?ki krajowe tworz? podatkow? grup? kapita?ow? oraz przy spe?nieniu wszystkich warunków, m.in. osi?gni?cia w roku podatkowym udzia?u dochodów w przychodach w wysoko?ci 3 proc. Je?eli wyrównanie straty spowodowa?oby osi?gni?cie ni?szego wska?nika, cel by?by osi?gni?ty, ale grupa utraci?aby status podatkowy. W tym kontek?cie nale?y oceni? rozci?gni?cie polskich przepisów na spó?ki zale?ne z siedzib? w innych pa?stwach cz?onkowskich.

Nale?y jednak podkre?li?, ?e z komunikatu Komisji WE z grudnia 2006 r. wynika, ?e nie opowiada si? ona za rozci?gni?ciem krajowych przepisów o wewn?trzgrupowym wyrównywaniu strat na spó?ki z siedzib? w innych pa?stwach UE. Uwa?a natomiast za celowe wypracowanie wspólnych rozwi?za? w tym zakresie, gdy? ich brak jest przeszkod? w rozwoju rynku wewn?trznego. Komisja rozwa?a m.in. rozwi?zania:

- dochód spó?ki zale?nej z siedzib? w jednym pa?stwie UE jest opodatkowany ??cznie z dochodem spó?ki dominuj?cej w innym pa?stwie UE z prawem odliczenia od podatku od ??cznego dochodu podatku zap?aconego przez spó?k? zale?n? w jej siedzibie; ??czenie dochodów spó?ek zak?ada automatycznie wyrównanie strat,

- dochody spó?ki zale?nej i dominuj?cej nie s? zasadniczo ??czone; strata mo?e by? natomiast wyrównana. W takim przypadku, je?li spó?ka zale?na zacznie osi?ga? dochód, zostanie on doliczony do dochodu spó?ki dominuj?cej w takiej wysoko?ci, w jakiej uprzednio by?a odliczona strata.

Rozwi?zaniem docelowym, w opinii Komisji WE, b?dzie mo?liwo?? wyboru przez grupy spó?ek pomi?dzy krajow? podstaw? opodatkowania a wspóln? skonsolidowan? podstaw? opodatkowania (CCC TB), nad któr? trwaj? prace.

Podsumowuj?c, w chwili obecnej, je?eli spó?ka RP za?o?y spó?k? zale?n? w innym pa?stwie UE, ta ostatnia b?dzie mia?a mo?liwo?? pokrywania strat tylko zgodnie z przepisami pa?stwa jej siedziby, po wyczerpaniu tej mo?liwo?ci wyrównanie straty z dochodem krajowym spó?ki RP jest bardzo ograniczone. Przysz?o?? wygl?da bardziej optymistyczne, gdy? s? szanse na wprowadzenie rozwi?za? wspólnotowych, które t? przeszkod? w dzia?alno?ci transgranicznej usun?.

?ród?o: http://mojafirma.infor.pl/